委托人對會(huì)計(jì)信息的需求，考慮重要性以及代理記賬業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素。在辦理日常代理記賬業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)約定與委托人進(jìn)行原始憑證等會(huì)計(jì)資料的交接手續(xù)。代理記賬機(jī)構(gòu)采用會(huì)計(jì)信息化方式為委托人辦理代理記賬業(yè)務(wù)的，還應(yīng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定。代理記賬機(jī)構(gòu)在辦理代理記賬業(yè)務(wù)過程中的會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置方面，應(yīng)根據(jù)不同的委托內(nèi)容，按相關(guān)規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的賬簿，至少應(yīng)包括總賬、明細(xì)賬。辦理代理記賬業(yè)務(wù)過程中，代理記賬機(jī)構(gòu)需要借閱、復(fù)制委托人以前年度會(huì)計(jì)檔案時(shí)，也應(yīng)當(dāng)按照上述要求與委托人辦理會(huì)計(jì)檔案的借閱、復(fù)制手續(xù)。

第一章總則

第一條 為了規(guī)范代理記賬機(jī)構(gòu)辦理代理記賬業(yè)務(wù)，明確執(zhí)業(yè)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，制定本指引。

第二條 本指引適用于代理記賬機(jī)構(gòu)接受委托人委托辦理代理記賬業(yè)務(wù)。

本指引所稱代理記賬機(jī)構(gòu)是指在本市依法取得代理記賬資格，從事代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。

本指引所稱委托人是指委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理代理記賬業(yè)務(wù)的公司、企業(yè)等單位。

本指引所稱代理記賬是指代理記賬機(jī)構(gòu)接受委托人的委托，根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他相關(guān)資料,按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

第三條 代理記賬機(jī)構(gòu)辦理代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《代理記賬管理辦法》、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、《上海市代理記賬管理實(shí)施辦法》等法律法規(guī)規(guī)定。

第四條 本指引提供有關(guān)代理記賬業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序和方法的具體指導(dǎo)。代理記賬機(jī)構(gòu)辦理代理記賬業(yè)務(wù)時(shí)，可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合具體情況運(yùn)用專業(yè)判斷做出相應(yīng)處理。

第五條 本指引包含承接業(yè)務(wù)、編制計(jì)劃、會(huì)計(jì)交接、業(yè)務(wù)規(guī)范、質(zhì)量控制、檔案管理等內(nèi)容。

第二章 承接業(yè)務(wù)

第一節(jié) 了解委托人基本情況

第六條 在承接業(yè)務(wù)之前，代理記賬機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)了解委托人基本情況，初步調(diào)查委托人內(nèi)部控制制度，評(píng)估委托風(fēng)險(xiǎn)，并與委托人就約定事項(xiàng)進(jìn)行商議，明確委托目的及范圍。

第七條 代理記賬機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)通過與委托人管理當(dāng)局座談、實(shí)地參觀、查閱以前年度會(huì)計(jì)檔案等方法，了解委托人的基本情況。基本情況應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：

（一）所屬行業(yè)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與特點(diǎn)，以及管理組織結(jié)構(gòu)；

（二）經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；

（三）以前年度會(huì)計(jì)核算情況；

（四）廠房、設(shè)備及辦公場所；

（五）是否存在經(jīng)濟(jì)糾紛、訴訟事件及違法違規(guī)行為；

（六）其他與簽訂代理記賬業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。

第二節(jié) 簽訂代理記賬業(yè)務(wù)約定書

第八條 代理記賬機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員對委托人的基本情況進(jìn)行了解后，應(yīng)當(dāng)充分評(píng)估委托風(fēng)險(xiǎn)及自身的執(zhí)業(yè)勝任能力，以確定是否承接此項(xiàng)業(yè)務(wù)。

第九條 代理記賬機(jī)構(gòu)擬承接代理記賬業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在辦理代理記賬業(yè)務(wù)前，與委托人就代理記賬業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對代理記賬業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

第十條 代理記賬業(yè)務(wù)約定書是代理記賬機(jī)構(gòu)與委托人共同簽訂的，以確定代理記賬業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、委托范圍，以及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。業(yè)務(wù)約定書除應(yīng)具備法律規(guī)定的基本條款外，還應(yīng)明確以下基本內(nèi)容：

（一）簽約雙方的名稱；

（二）委托業(yè)務(wù)范圍，編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求；

（三）會(huì)計(jì)資料傳遞程序和簽收手續(xù)，終止約定應(yīng)當(dāng)辦理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交接事宜；

（四）雙方對會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，會(huì)計(jì)檔案的保管要求及其相應(yīng)的責(zé)任；

（五）委托業(yè)務(wù)的收費(fèi)；

（六）業(yè)務(wù)約定書的有效期間；

（七）違約責(zé)任；

（八）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)約定的其他事項(xiàng)；

（九）簽約時(shí)間。

第十一條 代理記賬業(yè)務(wù)約定書簽訂完成后，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)對代理記賬業(yè)務(wù)約定書統(tǒng)一編號(hào)，并歸入代理記賬業(yè)務(wù)檔案。

第三章 編制計(jì)劃

第十二條代理記賬機(jī)構(gòu)接受委托人委托后，應(yīng)當(dāng)委派具有相應(yīng)執(zhí)業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)人員為委托人辦理代理記賬業(yè)務(wù)。

第十三條代理記賬機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)在辦理代理記賬業(yè)務(wù)前，編制代理記賬業(yè)務(wù)工作計(jì)劃，以有效執(zhí)行代理記賬業(yè)務(wù)并確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

第十四條 代理記賬工作計(jì)劃是代理記賬機(jī)構(gòu)為完成代理記賬業(yè)務(wù)，在具體執(zhí)行代理記賬程序之前編制的工作計(jì)劃。在計(jì)劃代理記賬業(yè)務(wù)工作時(shí)，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：

（一）業(yè)務(wù)約定條款；

（二）委托人所屬行業(yè)及經(jīng)營特點(diǎn)；

（三）委托人的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；

（四）委托人會(huì)計(jì)制度的選用，以及以前年度的會(huì)計(jì)核算情況；

（五）委托人會(huì)計(jì)原始憑證及相關(guān)會(huì)計(jì)資料歸集、整理及交接的環(huán)境及條件;

（六）委托人對會(huì)計(jì)信息的需求，考慮重要性以及代理記賬業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素；

（七）參與業(yè)務(wù)的人員及其技能的要求。

第十五條代理記賬工作計(jì)劃一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

（一）委托人基本情況

委托人所屬行業(yè)及特點(diǎn)；業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)政策的選用、以前年度會(huì)計(jì)核算情況等。

（二）業(yè)務(wù)小組成員及職責(zé)分工

在確定業(yè)務(wù)小組成員，特別是確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)充分考慮其會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、勝任能力及獨(dú)立性，并根據(jù)各自特長合理分工。

（三）初次會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交接

確定初次會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交接的內(nèi)容、參與人員、時(shí)間及地點(diǎn)等。

（四）初次建賬

確定初次建賬的內(nèi)容、人員安排及時(shí)間等。

（五）代理記賬工作進(jìn)度及時(shí)間

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對每月代理記賬工作的進(jìn)度及時(shí)間做出規(guī)劃，明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，包括每月原始憑證等會(huì)計(jì)資料的交接方式及時(shí)間、記賬完成時(shí)間、出具會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)間等。

（六）其他有關(guān)內(nèi)容

根據(jù)委托人的情況，其他應(yīng)當(dāng)特別考慮的相關(guān)情況。

第十六條 代理記賬工作計(jì)劃編制完成以后，應(yīng)附送代理記賬業(yè)務(wù)約定書及其他相關(guān)資料一并交由代理記賬機(jī)構(gòu)有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。重大項(xiàng)目的代理記賬業(yè)務(wù)工作計(jì)劃，應(yīng)經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)，并簽署審核和批準(zhǔn)意見。

第十七條代理記賬工作計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：

（一）時(shí)間預(yù)算是否合理；

（二）業(yè)務(wù)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；

（三）選用的會(huì)計(jì)制度是否正確；

（四）工作計(jì)劃能否達(dá)到業(yè)務(wù)約定的預(yù)期委托目標(biāo)。

第十八條 計(jì)劃代理記賬業(yè)務(wù)工作不是一個(gè)孤立的階段，而是整個(gè)代理記賬業(yè)務(wù)中持續(xù)的、不斷修正的過程。

由于未預(yù)期事項(xiàng)，業(yè)務(wù)情況發(fā)生變化等因素，執(zhí)業(yè)人員可以根據(jù)實(shí)際情況，在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中進(jìn)行必要的調(diào)整，修訂計(jì)劃實(shí)施范圍、程序和時(shí)間等。執(zhí)業(yè)人員應(yīng)將調(diào)整后的代理記賬業(yè)務(wù)工作計(jì)劃，按照要求交由有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人或主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。

第四章 會(huì)計(jì)交接

第十九條本指引所稱會(huì)計(jì)交接是指以下三方面的內(nèi)容：

（一）代理記賬機(jī)構(gòu)初次接受委托或終止委托關(guān)系時(shí)，與委托人及其相關(guān)人員辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)；

（二）在辦理日常代理記賬業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)約定與委托人進(jìn)行原始憑證等會(huì)計(jì)資料的交接手續(xù)；

（三）年度終了后，或根據(jù)約定與委托人進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案的交接手續(xù)。

第二十條代理記賬機(jī)構(gòu)初次接受委托或終止委托關(guān)系時(shí)，與委托人及其相關(guān)人員辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)前，有關(guān)移交人員應(yīng)當(dāng)整理移交的各項(xiàng)資料，并編制移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、文件、其他會(huì)計(jì)資料和物品等內(nèi)容，對未了事項(xiàng)予以書面說明。

第二十一條辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)時(shí)，應(yīng)按移交清冊逐項(xiàng)移交，接收人員應(yīng)逐項(xiàng)核對點(diǎn)收。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。

第二十二條 辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)時(shí)，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

（一）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；

（二）各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額應(yīng)與總賬及會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)賬戶余額核對相符；

（三）需要移交的票據(jù)、印章、密鑰等實(shí)物，應(yīng)書面列明，交接清楚。

第二十三條辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)時(shí)，代理記賬機(jī)構(gòu)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)，可以抽查個(gè)別賬戶的余額，與實(shí)物核對相符，或者與往來單位、個(gè)人核對相符。

第二十四條 會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)辦理完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員應(yīng)在移交清冊上簽名或者蓋章。同時(shí)，還應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱；交接日期；交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名；需要說明的問題和意見等。移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，代理記賬機(jī)構(gòu)存檔一份，委托人存檔一份，委托人的交接人員持有一份。

第二十五條在初次接受委托時(shí)，代理記賬機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)與委托方相關(guān)人員進(jìn)行充分交流，并進(jìn)行必要的指導(dǎo)和培訓(xùn)，以進(jìn)一步明確雙方在會(huì)計(jì)交接工作中的責(zé)任，合理保證代理記賬業(yè)務(wù)工作能夠順利實(shí)施。主要包括以下方面：

（一）委托人每月應(yīng)當(dāng)歸集、整理、移交的原始憑證的范圍及要求；

（二）原始憑證、其他相關(guān)材料，以及會(huì)計(jì)檔案的交接流程、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、人員安排及要求；

（三）代理記賬的業(yè)務(wù)流程；

（四）會(huì)計(jì)核算，以及前后銜接方面的重要事項(xiàng)；

（五）委托人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任及代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；

（六）其他需要溝通的事項(xiàng)。

第二十六條代理記賬機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員每月辦理代理記賬業(yè)務(wù)前，應(yīng)根據(jù)約定與委托人的相關(guān)人員進(jìn)行原始憑證等會(huì)計(jì)資料的交接。在移交過程中應(yīng)當(dāng)填寫原始憑證交接表，列明原始憑證的種類、數(shù)量等內(nèi)容，交接雙方應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)清點(diǎn)核對。交接完畢后，交接雙方在交接表上簽字確認(rèn)。交接表一式兩份，交接雙方各執(zhí)一份，代理記賬機(jī)構(gòu)留存的一份應(yīng)當(dāng)歸檔保管。

第二十七條 年度終了后，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制年度會(huì)計(jì)檔案移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)檔案名稱、卷號(hào)、冊數(shù)、起止年度、檔案編號(hào)等內(nèi)容。交接雙方應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)清點(diǎn)核對。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)督人在移交清冊上簽字確認(rèn)。移交清冊一式兩份，交接雙方各執(zhí)一份，代理記賬機(jī)構(gòu)留存的一份應(yīng)當(dāng)歸檔保管。

第五章 業(yè)務(wù)規(guī)范

第二十八條代理記賬機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員在辦理代理記賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他相關(guān)資料,按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。以下程序及要求不得簡化或省略：

（一）庫存現(xiàn)金

月末賬面現(xiàn)金余額應(yīng)當(dāng)與委托方提供的出納報(bào)告單或現(xiàn)金盤點(diǎn)表的余額相符。

（二）銀行存款

月末銀行存款明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單進(jìn)行核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符的，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

（三）應(yīng)收票據(jù)

確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)附票據(jù)復(fù)印件，票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的過程應(yīng)當(dāng)清晰明了。

（四）應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款

應(yīng)按債務(wù)人的具體明細(xì)至少設(shè)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（五）存貨

期末存貨賬面余額應(yīng)與委托方提供的實(shí)際盤存金額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

（六）其他應(yīng)收款

應(yīng)按對方單位（或個(gè)人）的具體明細(xì)至少設(shè)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（七）固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊

每月應(yīng)當(dāng)編制固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表，列明固定資產(chǎn)的名稱及型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、原值、入賬時(shí)間、折舊年限、殘值率、累計(jì)折舊金額、本期折舊金額、固定資產(chǎn)凈值等，固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)凈值應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)報(bào)表金額一致，固定資產(chǎn)折舊方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致。

（八）無形資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用

應(yīng)按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，無形資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用的攤銷方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致。

（九）應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款

應(yīng)按債權(quán)人具體明細(xì)至少設(shè)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（十）應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)當(dāng)設(shè)置“工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)”等二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，工資核算時(shí)應(yīng)取得委托方經(jīng)審批的工資單等依據(jù)。

（十一）應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)下應(yīng)當(dāng)設(shè)置三級(jí)明細(xì)。二級(jí)明細(xì)應(yīng)當(dāng)包含“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留底稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”、“應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交所得稅”、“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交車船稅”、“應(yīng)交土地增值稅”、“應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交個(gè)人所得稅”、“應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交河道維護(hù)管理費(fèi)”等項(xiàng)；二級(jí)明細(xì)“應(yīng)交增值稅”下增設(shè)的三級(jí)明細(xì)至少應(yīng)當(dāng)包含“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等項(xiàng)。

應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所得稅等賬面相關(guān)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與相關(guān)納稅申報(bào)表內(nèi)容保持一致，如不一致，應(yīng)說明原因。

（十二）其他應(yīng)付款。應(yīng)按其他應(yīng)付款的具體項(xiàng)目或?qū)Ψ絾挝唬ɑ騻€(gè)人）至少設(shè)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（十三）營業(yè)收入

收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)及時(shí)、完整，應(yīng)取得充分的原始憑證依據(jù)，如銷售發(fā)票、銷售訂單、銷售結(jié)算單等。

（十四）營業(yè)成本

成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致。成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與收入相配比，應(yīng)當(dāng)編制或取得充分的依據(jù)，依據(jù)上應(yīng)注明成本計(jì)算的過程及方法，如：商品流通企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)有存貨月度收、發(fā)、存匯總表；按項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)編制項(xiàng)目成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)表，注明結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、計(jì)算過程等。

（十五）銷售費(fèi)用

應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的性質(zhì)及用途至少設(shè)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。費(fèi)用發(fā)生的審批程序應(yīng)當(dāng)健全，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票等有效的原始憑證；如超過企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的列支范圍的，應(yīng)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)予以調(diào)整。

（十六）管理費(fèi)用

應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的性質(zhì)及用途至少設(shè)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。費(fèi)用發(fā)生的審批程序應(yīng)當(dāng)健全，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票等有效的原始憑證；如超過企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的列支范圍的，應(yīng)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)予以調(diào)整。

（十七）營業(yè)外支出

營業(yè)外支出的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)取得充分的原始憑證依據(jù)。超過企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的列支范圍的，應(yīng)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)予以調(diào)整。

第二十九條 代理記賬機(jī)構(gòu)采用會(huì)計(jì)信息化方式為委托人辦理代理記賬業(yè)務(wù)的，還應(yīng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定。

第三十條代理記賬機(jī)構(gòu)記賬憑證的編制、裝訂，會(huì)計(jì)賬簿的登記及裝訂，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定。

第三十一條記賬憑證編制及裝訂應(yīng)滿足以下基本要求：

（一）記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。

以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。

（二）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

（三）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。

（四）使用會(huì)計(jì)信息化辦理代理記賬業(yè)務(wù)的代理記賬機(jī)構(gòu)，對于機(jī)制記賬憑證，要認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字。

（五）記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號(hào)順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號(hào)碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。

第三十二條對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號(hào)。

　　第三十三條 各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始資料，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號(hào)。

第三十四條會(huì)計(jì)賬簿登記及裝訂應(yīng)滿足以下基本要求：

（一）代理記賬機(jī)構(gòu)在辦理代理記賬業(yè)務(wù)過程中的會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置方面，應(yīng)根據(jù)不同的委托內(nèi)容，按相關(guān)規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的賬簿，至少應(yīng)包括總賬、明細(xì)賬。

（二）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)。

（三）使用會(huì)計(jì)信息化辦理代理記賬業(yè)務(wù)的代理記賬機(jī)構(gòu)，用計(jì)算機(jī)打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章。

（四）啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋印章和單位公章。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。

第三十五條財(cái)務(wù)報(bào)告編制應(yīng)滿足以下基本要求：

（一）必須按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的格式和要求編制。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)字。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。本期會(huì)計(jì)報(bào)表與上期會(huì)計(jì)報(bào)表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。如果不同會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目的內(nèi)容和核算方法有變更的，應(yīng)當(dāng)在年度會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說明。

（四）代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人負(fù)責(zé)人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對外提供。

第六章 質(zhì)量控制

第三十六條為保證代理記賬業(yè)務(wù)質(zhì)量，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)實(shí)施有效的職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范。

第三十七條 職業(yè)道德規(guī)范。代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，引導(dǎo)和督促執(zhí)業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正原則。

第三十八條業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范分為兩個(gè)層次：

（一）代理記賬工作全面質(zhì)量控制政策與程序；

（二）代理記賬業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。

第三十九條 代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)制定和運(yùn)用以下全面質(zhì)量控制政策和程序：

（一）業(yè)務(wù)承接

代理記賬機(jī)構(gòu)承接代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和獨(dú)立性，以及委托人管理當(dāng)局是否正直、誠實(shí)等因素。

（二）工作委派

代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及復(fù)雜程度，將代理記賬業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。

代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)確保全體執(zhí)業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行代理記賬業(yè)務(wù)；應(yīng)當(dāng)為全體執(zhí)業(yè)人員提供適當(dāng)?shù)膶I(yè)培訓(xùn)，以提高其專業(yè)勝任能力。

（三）分級(jí)督導(dǎo)

代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，要求各級(jí)督導(dǎo)人員對各層次的代理記賬工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。

督導(dǎo)人員是指對代理記賬工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級(jí)人員，包括代理記賬機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對代理記賬項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。

第四十條代理記賬機(jī)構(gòu)各級(jí)督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)代理記賬業(yè)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對其工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度，并實(shí)施具體的監(jiān)督和復(fù)核程序。代理記賬機(jī)構(gòu)對代理記賬業(yè)務(wù)至少執(zhí)行二級(jí)復(fù)核程序，一級(jí)復(fù)核由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施，二級(jí)復(fù)核由相關(guān)督導(dǎo)人員實(shí)施。通過對業(yè)務(wù)人員的具體記賬工作及時(shí)進(jìn)行復(fù)核，以合理保證：

（一）代理記賬工作已按具體工作計(jì)劃的要求進(jìn)行；

（二）代理記賬工作的過程及結(jié)果已適當(dāng)記錄；

（三）預(yù)定的委托目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)；

（四）會(huì)計(jì)核算工作符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

（五）會(huì)計(jì)檔案按規(guī)定保管，并順利交接。

第七章 檔案管理

第四十一條代理記賬機(jī)構(gòu)對會(huì)計(jì)檔案的管理應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定。

第四十二條代理記賬機(jī)構(gòu)對當(dāng)年代理記賬過程中的會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)年度終了，按照歸檔要求，整理立卷，裝訂成冊，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊，并指定專人保管。在移交給委托人之前，所形成的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)由代理記賬機(jī)構(gòu)按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定妥善保管。

代理記賬機(jī)構(gòu)以電子形式保存會(huì)計(jì)資料的，應(yīng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》中有關(guān)會(huì)計(jì)資料無紙化的規(guī)定。

第四十三條代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案內(nèi)部查閱、復(fù)制登記制度，委托人會(huì)計(jì)檔案的查閱及復(fù)制應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審批和授權(quán)，除法律授權(quán)外，未經(jīng)委托人授權(quán)同意，不得將委托人的會(huì)計(jì)檔案交由委托人之外的單位及人員查閱。

辦理代理記賬業(yè)務(wù)過程中，代理記賬機(jī)構(gòu)需要借閱、復(fù)制委托人以前年度會(huì)計(jì)檔案時(shí)，也應(yīng)當(dāng)按照上述要求與委托人辦理會(huì)計(jì)檔案的借閱、復(fù)制手續(xù)。

第四十四條當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)將會(huì)計(jì)檔案移交給委托人，并辦理會(huì)計(jì)交接手續(xù)。移交后的會(huì)計(jì)檔案由委托人負(fù)責(zé)保管。