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　　企業(yè)研發(fā)費用稅前如何加計扣除，你是否清楚？通過總結(jié)和歸納，申稅小微給大家?guī)砹似髽I(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除超詳細12問，并且附有案例分析，干貨滿滿，趕緊收藏吧！

　　1、國家稅務(wù)總局2017年40號公告的主要內(nèi)容有哪些？

　　一是明確政策口徑。明確對于支付給勞務(wù)派遣公司的外聘人員研發(fā)支出、對研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出均可以按規(guī)定加計扣除，對失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用亦可享受加計扣除。

　　二是細化政策內(nèi)容。對委托研發(fā)、取得政府補助收入、研發(fā)過程中取得的中間試制品等特殊收入等事項，對其加計扣除的具體計算予以細化。

　　三是拓展優(yōu)惠范圍。對與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，增加了職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費作為加計扣除項目，對于固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷可以按稅前扣除金額進行加計扣除，擴大了計稅基數(shù)，簡便實務(wù)操作。

　　2、研發(fā)費用稅前加計扣除的外聘研發(fā)人員范圍有哪些？費用如何歸集？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

　　接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

　　例1：2017年某勞務(wù)派遣公司向A企業(yè)派遣5人，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定支付勞務(wù)費120萬元（已取得相關(guān)發(fā)票），根據(jù)勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)派遣單位派遣員工工資薪金及費用明細表，120萬元勞務(wù)費中：工資薪金86萬元、五險一金15萬元（其中住房公積金3萬元）、補充養(yǎng)老保險4萬元（無補充醫(yī)療保險）、補充住房公積金2萬元、職工福利費5萬元、職工教育經(jīng)費1萬元、工會經(jīng)費1萬元，管理費6萬元。若A企業(yè)將外聘5人全部作為研發(fā)人員參與甲項目的研發(fā)。則2017年甲項目可歸集的外聘人員的人工費用103萬元（86+15+2），甲項目可歸入其他相關(guān)費用外聘人員費用9萬元（4+5）。

　　若派遣人員中同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

　　3、對研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出是否可以加計扣除？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：工資薪金包括按《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

　　例2：A公司是一家上市公司，股東大會決議對新產(chǎn)品研發(fā)團隊的甲高級工程師（以下簡稱“甲高工”）以股票期權(quán)的方式實施股權(quán)激勵，以鼓勵甲高工完成XX研發(fā)項目。2017年1月1日，股份支付計劃開始，同時XX研發(fā)項目立項，2018年12月31日，XX項目研發(fā)成功，甲高工被安排至YY項目進行研發(fā)。2019年12月31日，甲高工對取得的股票期權(quán)全部行權(quán)，假設(shè)當(dāng)年因甲高工股票行權(quán)確認的工資薪金支出為150000元。對此股權(quán)激勵計劃，A公司2019年可以稅前加計扣除的金額為150000*50%=75000元。

　　4、企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的不得加計扣除材料費用何時計算扣除？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

　　產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

　　例3：20115年2月，C公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設(shè)備。該設(shè)備某項關(guān)鍵技術(shù)需要進行研發(fā)，C公司對該研發(fā)項目進行自主研發(fā)項目立項（X項目）。假設(shè)生產(chǎn)周期為3年。

　　2016年C公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中X項目領(lǐng)用材料30萬元。假設(shè)全部費用化，不考慮其他因素。2016年C公司可加計扣除的研發(fā)費用為100萬元，當(dāng)期實際加計扣除額50萬元。

　　2017年C公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中X項目領(lǐng)用材料20萬元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門）。假設(shè)全部費用化，不考慮其他因素。2017年C公司可加計扣除研發(fā)費用為80萬元，當(dāng)期實際加計扣除額40萬元。

　　2018年10月完工并安合同約定交付給甲公司，取得設(shè)備價款1000萬元。當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出150萬元。假設(shè)全部費用化，不考慮其他因素。2018年C公司可加計研發(fā)費用為100（150-30-20）萬元，當(dāng)期實際加計扣除額50萬元。

　　5、應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用的特殊收入何時計算扣除？

　　企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

　　例4：A公司2016年研發(fā)XX工藝技術(shù)，發(fā)生費用化的研發(fā)費用500萬元（均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定），當(dāng)年處置以前年度研發(fā)過程中形成下腳料、殘次品、中間試制品一批，取得收入100萬元，則2016年度A公司可加計扣除的研發(fā)費用為400萬元（500萬元—100萬元），加計扣除額為200萬元。

　　6、實行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計扣除口徑如何確定？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。舉例說明如下：

　　例5：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。

　　7、加速攤銷的無形資產(chǎn)加計扣除口徑如何確定？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。舉例說明如下：

　　例6：乙軟件企業(yè)2016年1月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的軟件，單位價值3萬元，會計處理按3年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為3年。乙企業(yè)對該軟件選擇縮短攤銷年限的攤銷方式，攤銷年限縮短為2年。2016年企業(yè)會計處理攤銷的費用100萬元（300/3=100），稅收上選擇縮短攤銷年限優(yōu)惠可以攤銷的費用是150萬元（300/2=150），若該軟件2年內(nèi)用途未發(fā)生變化，則企業(yè)在2年內(nèi)每年可直接就其攤銷的費用150萬元進行加計扣除75萬元（150/2=75）。

　　8、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用包括哪些內(nèi)容？如公司有多個研發(fā)項目，如何計算？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。40號公告在財稅〔2015〕119號列舉的其他費用基礎(chǔ)上，明確其他相關(guān)費用還包括職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以進一步激發(fā)研發(fā)人員的積極性，推動開展研發(fā)活動。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）明確，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算：

　　其他相關(guān)費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。

　　當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

　　例7：某企業(yè)2016年進行了二項研發(fā)活動甲和乙，甲項目第１項至第５項的費用之和90萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用16萬元，乙項目第１項至第５項的費用之和90萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用4萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。甲項目其他相關(guān)費用限額＝90×10%/(1-10%)＝10萬元，小于實際發(fā)生數(shù)16萬元，則甲項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。乙項目其他相關(guān)費用限額＝90×10%/(1-10%)＝10萬元，大于實際發(fā)生數(shù)4萬元，則乙項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為94萬元。

　　該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為97萬元[（100+94）×50%＝97萬元。

　　9、直接沖減研發(fā)費用的政府補助如何計算加計扣除？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

　　例8：甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，將政府補助作為相關(guān)成本費用扣減。2017年收到政府補助300萬元，當(dāng)年用于研究開發(fā)某項目，研究階段發(fā)生支出500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)管理費用，扣減后研發(fā)支出200萬元。

　　若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時將政府補助確認為應(yīng)稅收入，同時調(diào)增研發(fā)費用支出，則當(dāng)年加計扣除的基數(shù)為500萬元，加計扣除額為250萬元。

　　若企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時將收到的政府補助300萬元作為不征稅收入，則當(dāng)年加計扣除的基數(shù)為200萬元，加計扣除額為100萬元。

　　10、失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費是否可以享受稅前加計扣除政策？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

　　11、企業(yè)委托非關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？

　　委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）進一步明確，委托方發(fā)生的費用，可按規(guī)定全額稅前扣除，加計扣除時按照委托方發(fā)生費用的80%計算加計扣除。同時特別強調(diào)，委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。

　　為有利于鼓勵我國企業(yè)提高科技創(chuàng)新水平和能力，財稅〔2015〕119號規(guī)定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計扣除。國家稅務(wù)總局公告2015年第97號進一步對受托研發(fā)的境外機構(gòu)和個人的范圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

　　例9：A、B均為境內(nèi)居民企業(yè)，A企業(yè)2017年委托其B非關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)200萬元。則A企業(yè)可加計扣除的金額為200×80%×50%=80萬元。

　　12、企業(yè)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）明確：國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的 80 ％作為加計扣除基數(shù)中，所稱的“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

　　委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。舉例說明如下：

　　例10：A、B均為境內(nèi)居民企業(yè)，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2017年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。

　　以上，便是小編為大家介紹的內(nèi)容，如果對以上內(nèi)容有任何疑問，請與我司取得聯(lián)系，問您進項詳細內(nèi)容的解答。