財政部、稅務總局、科技部《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》明確，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。考慮到提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例政策執(zhí)行期限為三年，而無形資產(chǎn)攤銷涉及多個年度，為提高政策的確定性和可操作性，國家稅務總局《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》進一步明確，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用，在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用，可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
有關提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的政策從2017年開始施行。那么，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在2017年以前就已形成了無形資產(chǎn)的，在2017年至2019年期間，能否也可以按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷呢？
如，某科技型中小企業(yè)在2016年進行A、B兩項研發(fā)活動，A研發(fā)項目實際發(fā)生的研發(fā)費用已在2016年11月份形成無形資產(chǎn)，B研發(fā)項目實際發(fā)生的研發(fā)費用在2017年2月份形成無形資產(chǎn)。A、B兩項研發(fā)活動是否均可以在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷？還是只有B研發(fā)項目可以享受此項提高加計扣除比例的優(yōu)惠呢？
財政部、稅務總局、科技部《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)明確，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。當然，享受該項政策的研發(fā)費用具體范圍等均應符合允許加計扣除的規(guī)定。
考慮到提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例政策執(zhí)行期限為三年，而無形資產(chǎn)攤銷涉及多個年度，為提高政策的確定性和可操作性，國家稅務總局《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號)進一步明確：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用，在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用，可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，既包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)，也包括在2017年以前年度形成的無形資產(chǎn)。只要是2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用，均可以適用提高加計扣除比例的優(yōu)惠政策。
例1：甲科技型中小企業(yè)在2015年7月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2015年度按照當時的規(guī)定可稅前攤銷7.5萬元(10萬/12×6×150%)，2016年度按照當時的規(guī)定可稅前攤銷15萬元(10萬×150%)，2017年度和2018年度以及2019年度每年均可稅前攤銷17.5萬元(10萬×175%)。
例2：乙科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2018年度和2019年度每年均可稅前攤銷17.5萬元(10萬×175%)。
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