公訴機(jī)關(guān)指控，被告人陳XX在獲得正泰商貿(mào)有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款72000000元后，采用欺騙、隱瞞手段，不申報(bào)納稅，逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，其行為已觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條之規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)充分，應(yīng)以逃稅罪追究其刑事責(zé)任。陳XX于2007年12月14日將鄂托克前旗正泰商貿(mào)有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新礦內(nèi)蒙古能源有限責(zé)任公司，共獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)72000000元。

　　近日，由深圳市南山科技創(chuàng)新局指導(dǎo)，深圳南山區(qū)科技創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心主辦，唯你網(wǎng)承辦的“唯你財(cái)稅”大講堂繼續(xù)開(kāi)講。“唯你財(cái)稅講堂”主要聯(lián)合代理記賬行業(yè)的財(cái)稅專(zhuān)家，為初創(chuàng)企業(yè)和中小型企業(yè)提供“財(cái)稅”知識(shí)培訓(xùn)、財(cái)稅政策應(yīng)對(duì)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出具體應(yīng)對(duì)方案，為企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)提供思路。

　　本次講堂以“個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅籌劃”為主題，由邵勵(lì)老師擔(dān)任主講。邵老師結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局公告和實(shí)際案例，逐一對(duì)應(yīng)相關(guān)條款和規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)解析，告訴與會(huì)者無(wú)論大小企業(yè)必須學(xué)會(huì)所得稅的籌劃，并提出了幾點(diǎn)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃建議。

　　個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅籌劃方法

　　一、利用“正當(dāng)理由”實(shí)現(xiàn)低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)

　　根據(jù)67號(hào)文第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，同時(shí)，第十三條指出，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

　　1、 能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

　　2、 繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

　　3、 相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

　　4、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

　　可見(jiàn)，股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)枰戏ǘㄇ樾危瑥谋举|(zhì)上講這一條與第十條“公平交易”并不矛盾，也是為了讓交易價(jià)值更加符合實(shí)際，但是在實(shí)際稅收征管中，在形式審查重于實(shí)質(zhì)審查的情況下，利用上述政策，提供充分的證據(jù)材料，可以實(shí)現(xiàn)較低價(jià)格轉(zhuǎn)讓。比如，目前在國(guó)內(nèi)外的大背景下，煤炭等能源企業(yè)運(yùn)營(yíng)困難，相關(guān)轉(zhuǎn)讓方可以借用上述第一條進(jìn)行籌劃；對(duì)于家族企業(yè)內(nèi)部股份轉(zhuǎn)讓則可以通過(guò)第二條進(jìn)行籌劃；尤其值得關(guān)注的是第三條，具有很大的籌劃空間，可以通過(guò)修改公司章程、相關(guān)協(xié)議進(jìn)行“內(nèi)部”低價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏谒臈l則賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán)，也為部分企業(yè)提供了一定的籌劃空間。需要提醒的是，該籌劃方法的運(yùn)用，依然面臨實(shí)質(zhì)課稅被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、恰當(dāng)運(yùn)用“核定”法

　　67號(hào)文第十一條規(guī)定了核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的四種情形，并明確了核定的具體三種方法；對(duì)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值，第十七條規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。”但是，對(duì)于核定方法，沒(méi)有給出具體的規(guī)定，實(shí)際上是把權(quán)限給了各地稅務(wù)機(jī)關(guān)，從之前的各地實(shí)踐來(lái)看，比如，陜西省稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)結(jié)合驗(yàn)資報(bào)告、銀行詢(xún)證函、銀行存款日記賬、實(shí)收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進(jìn)行審核對(duì)比以核定原值，海南省按申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例（15%）核定計(jì)稅成本。

　　因此，對(duì)于部分近年來(lái)迅猛發(fā)展的行業(yè)而言（如房地產(chǎn)等），如果按照上述方式進(jìn)行核定的成本大于實(shí)際成本，可以適用這一方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低應(yīng)納稅所得額。然而，由于核定適用情形通常是在會(huì)計(jì)賬冊(cè)、相關(guān)計(jì)稅憑證不完整的情形下，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公司面臨相關(guān)會(huì)計(jì)制度、稅收征管法處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、變更被轉(zhuǎn)讓公司注冊(cè)地，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼

　　為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，國(guó)家及地方層面都出臺(tái)了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)都出臺(tái)了財(cái)政返還政策。按照現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)”所得，應(yīng)計(jì)征20%的個(gè)人所得稅。各地出臺(tái)的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財(cái)政返還政策，實(shí)際上是降低了實(shí)際的稅負(fù)率。2010年以來(lái)，針對(duì)上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)了成功避稅，涉及金額高達(dá)數(shù)十億元。

　　利用稅收優(yōu)惠或財(cái)政返還進(jìn)行稅收籌劃的基本做法通常如下：

　　1、 將轉(zhuǎn)讓公司（目標(biāo)公司）的注冊(cè)地址變更到目標(biāo)地區(qū)，相應(yīng)的調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍，以滿(mǎn)足特定的政策要求，同時(shí)與當(dāng)?shù)卣炇鹣嚓P(guān)書(shū)面協(xié)議；

　　2、 簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)、工商變更，繳納稅款；

　　3、根據(jù)地方出臺(tái)的政策及雙方協(xié)議返還部分稅款給轉(zhuǎn)讓方。

　　但是，這種方法目前面臨一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，2014年年底，國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕62號(hào)），明確清理規(guī)范以下三類(lèi)稅收優(yōu)惠政策：

　　1、 違反上位法的稅收優(yōu)惠政策；

　　2、 未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的政策；

　　3、 超出稅收優(yōu)惠時(shí)間還在執(zhí)行的政策。

　　因此，在此背景下，稅務(wù)籌劃之前需要對(duì)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行審查確認(rèn)，并獲得有權(quán)機(jī)關(guān)的書(shū)面確認(rèn)或批復(fù)為好。

　　【案例】

　　轉(zhuǎn)讓自持和由他人代持股權(quán)未申報(bào)個(gè)人所得稅被判刑

　　公訴機(jī)關(guān)鄂托克前旗人民檢察院。

　　被告人陳XX，男，漢族，1965年4月9日出生于浙江省溫州市平陽(yáng)縣，內(nèi)蒙古某某礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司董事長(zhǎng)。被告人因涉嫌犯逃稅罪，于2014年1月23日被鄂托克前旗公安局取保候?qū)彙?/p>

　　辯護(hù)人寶音那，內(nèi)蒙古赫揚(yáng)律師事務(wù)所律師。

　　鄂托克前旗人民檢察院以鄂前檢公訴刑訴（2015）6號(hào)起訴書(shū)指控被告人陳XX犯逃稅罪，于2015年1月19日向本院提起公訴。本院受理后，依法組成合議庭，公開(kāi)開(kāi)庭審理了本案。鄂托克前旗人民檢察院指派檢察員糾凌虹出庭支持公訴，被告人陳XX及其辯護(hù)人寶音那到庭參加了訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

　　公訴機(jī)關(guān)指控，被告人陳XX在獲得正泰商貿(mào)有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款72000000元后，采用欺騙、隱瞞手段，不申報(bào)納稅，逃避繳納稅款數(shù)額巨大（6436000元）并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，其行為已觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條之規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)充分，應(yīng)以逃稅罪追究其刑事責(zé)任。

　　被告人辯稱(chēng)，對(duì)自己的犯罪行為供認(rèn)不諱，所欠稅款及滯納金已全部繳納，懇請(qǐng)從輕處罰。

　　辯護(hù)人辯稱(chēng)，1、對(duì)起訴書(shū)指控的犯罪事實(shí)及罪名沒(méi)有異議；2、被告人有自首情節(jié)，并且已全部繳納稅款及滯納金；3、被告人一貫表現(xiàn)良好，且無(wú)再犯罪的可能性，其對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一定的貢獻(xiàn)，建議對(duì)其適用緩刑。

　　經(jīng)審理查明，被告人陳XX于2004年在鄂托克前旗工商局注冊(cè)成立了鄂托克前旗正泰商貿(mào)有限責(zé)任公司，因注冊(cè)該公司需要2名以上股東，故陳XX讓其朋友陳X掛名擔(dān)任公司股東，其中陳XX占公司90.91%的股份，陳X占公司9.09%的股份，但公司實(shí)際由陳XX出資并管理，陳X未出資、未參與經(jīng)營(yíng)管理也未從該公司獲取任何利益。陳XX于2007年12月14日將鄂托克前旗正泰商貿(mào)有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新礦內(nèi)蒙古能源有限責(zé)任公司，共獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)72000000元。鄂托克前旗地方稅務(wù)局在對(duì)鄂托克前旗正泰商貿(mào)有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)陳XX在獲得轉(zhuǎn)讓費(fèi)之后，一直未申報(bào)繳納稅款，鄂托克前旗地方稅務(wù)局于2013年10月14日向陳XX、陳X分別下達(dá)了鄂前地稅限通字（2013）002號(hào)和003號(hào)《限期繳納稅款通知書(shū)》，陳XX名下應(yīng)繳納稅額6778247.60元（其中包含個(gè)人所得稅6545520.00元、印花稅32727.60元、滯納金200000元）；陳X名下應(yīng)繳稅額657752.40元（其中包含個(gè)人所得稅654480.00元、印花稅3272.40元），合計(jì)應(yīng)繳稅額及滯納金7436000元。陳XX在收到限期繳納稅款通知書(shū)后，分別于2013年9月12日、11月5日向鄂托克前旗地稅局繳納500000元、300000元的稅款，剩余6636000元未按期繳納，鄂托克前旗公安局于2013年11月15日對(duì)本案立案?jìng)刹椤?014年1月17日陳XX向鄂托克前旗地稅局繳納剩余款項(xiàng)6636000元。2014年1月23日，被告人陳XX到鄂托克前旗公安局投案自首。

　　上述事實(shí)，被告人陳XX及其辯護(hù)人在開(kāi)庭審理過(guò)程中亦無(wú)異議，并有鄂托克前旗地方稅務(wù)局出具的限期繳納稅款通知書(shū)、新礦內(nèi)蒙古能源有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及股權(quán)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充協(xié)議、中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)及中華人民共和國(guó)稅收完稅證明、歸案情況說(shuō)明、證人證言、被告人供述與辯解、戶(hù)籍證明等證據(jù)予以證實(shí)，足以認(rèn)定。

　　本院認(rèn)為，被告人陳XX采用欺騙、隱瞞手段，不申報(bào)納稅，逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，其行為已構(gòu)成逃稅罪。公訴機(jī)關(guān)指控被告人陳XX犯逃稅罪的罪名成立，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，本院予以支持。被告人有自首情節(jié)，依法減輕處罰；被告人已全部繳納稅款及滯納金，可以從輕處罰，故對(duì)被告人的辯解與辯護(hù)人的辯護(hù)意見(jiàn)本院予以采納。根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條，第六十七條第一款，第七十二條，第七十三條第二款、第三款之規(guī)定，判決如下：被告人陳XX犯逃稅罪，判處有期徒刑二年零六個(gè)月，緩刑三年，并處罰金五萬(wàn)元。

　　指導(dǎo)單位：深圳市南山科技創(chuàng)新局

　　主辦單位：深圳市南山區(qū)科技創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心

　　承辦單位：深圳商集企業(yè)服務(wù)有限公司（唯你網(wǎng)）